（1）交易情况。
A公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，换取B公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。A公司决定以其专有设备交换B公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；B公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，B公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
（2）非货币性交易的判断。
该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对A公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，B公司的情况也相类似。
（3）计量模式的判断。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
（4）初始投资成本确认。
长期股权投资的初始成本100万元＝换出资产账面价值120万元－收到的补价20万元
换出资产的账面价值120万元＝换出资产账面原价450万元－已计提折旧330万元
（5）投资方A公司的账务处理。
根据会计准则规定，尽管B公司支付了20万元补价，但由于整个非货币性资产交换是以账面价值为基础计量的，支付补价方和收到补价方均不确认损益。对A公司而言，换入资产是长期股权投资和银行存款20万元，换出资产是专有设备的账面价值减去货币性补价的差额，即100（120－20）万元；对B公司而言，换出资产是长期股权投资和银行存款20万元，换入资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值，即110（90＋20）万元。由此可见，在以账面价值计量的情况下，发生的补价是用来调整换入资产的成本，不涉及确认损益问题。
借：固定资产清理 120
累计折旧 330
贷：固定资产专有设备 450
借：长期股权投资 100
银行存款 20
贷：固定资产清理 120
（6）税务处理。
根据国税函〔2008〕828号文件规定，本案例非货币资产交换，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定确认视同销售收入。按换出资产账面价值120万元和收到补价20万元的合计140万元，确认视同销售收入；按换出资产的账面价值120万元，确认视同销售成本。
